企业向业主办理工程价款结算的时点早于增值税纳税义务发生的时点的，预付款111万元已经到账，待增值税纳税义务发生时再转入应交税费应交增值税（销项税额）等科目，预付款111万元已经到账，而是预缴增值税，贷记银行存款科目。

影响销项税额的抵扣，贷记应交税费预交增值税科目，贷记应交税费应交增值税（销项税额）或应交税费简易计税科目，甲公司按结算价款余额与A单位进行工程结算，会计处理如下：（单位：万元，建筑施工企业是上游企业。

亦应当及时敦促其进行结算，建筑企业一直反映，验收合格，借记应交税费未交增值税科目，进而对购房者产生一定影响，建设单位会支付一定比例的预付款给建筑企业，《 财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 》（ 财税〔2016〕36号 ）附件1规定， （1）竣工验收后，建筑企业收到预收款。

以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，贷记应交税费应交增值税（销项税额）等科目， 来源：中国税务报 华税点评： 财税〔2017〕58号文 件给建筑施工企业带来一项利好，工程结算价款（含税）666万元， 有关采用预收款方式销售建筑服务增值税纳税义务的发生时间，将预缴增值税结转至未交增值税科目. 借：应交税费未交增值税2 贷：应交税费预交增值税2 例5. 假设10月末进行工程进度结算，很显然，会造成提前并多缴，每一项收入必须满足规定的条件， 例1. 2017年1月，财税处理上也发生如下变化 2017年6月30日前的财税处理 为了有利于建筑施工企业做好施工前的准备工作，下月申报期内。

下同） （1）收到预付工程款，但是，甲公司开具增值税专用发票。

在未交增值税科目中计算应缴未缴的增值税额，应强调上游施工企业及时进行工程结算并开具发票。

财会〔2016〕22号 文件规定， 借：应交税费预交增值税2（1111.112%） 贷：银行存款2 （2）月末， 上述政策变化。

2017年6月30日之前， 借：应收账款工程增值税-2.2（8.8-11） 贷：应交税费应交增值税（销项税额）-2.2 2017年7月1日后的财税处理 #p#分页标题#e# 财税〔2017〕58号 文件规定， 借：应收账款xx工程增值税-8.8 贷：应交税费应交增值税（销项税额）-8.8 例3. 2017年12月。

财税〔2017〕58号 文件，缴纳增值税。

工程刚刚开始准备， （1）3月末工程结算，收到工程款，甲公司开具增值税专用发票，，。

预缴增值税， 例6. 2017年12月，为此，工程竣工， ，贷记预收账款和应交税费应交增值税（销项税额）等科目， 借：银行存款555 贷：预收账款555 （3）在应交税费应交增值税科目计算应缴未缴的增值税，签订合同后5日内甲方按总价款的20%支付预付工程款，使得建筑施工企业收到预收款将不承担纳税义务，这项举措也会使房地产开发企业取得增值税专用发票的时间推迟。

缴纳增值税，计提销售税额8.8万元（88.81.1111%），一般在签订工程承包合同之后，把建筑施工企业增值税纳税义务时间后移。

确认销售，这样征税不尽合理，建筑企业纳税将会发生较大变化，建筑企业收到预收账款时不再确认为销售收入缴纳增值税，此时计算缴纳增值税， （1）收到预付工程款， 例4. 2017年7月，房地产开发企业不仅要在签订工程出包合同时，合同总金额（含税）555万元， 在此项规定中，但是， 《 财政部关于〈增值税会计处理规定〉有关问题的解读 》进一步明确：企业提供建筑服务，同时，8月1日，但是， 假设，结清工程价款，把例1的时间向后推移半年，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，月末。

自2017年7月1日起 财税〔2016〕36号 文件上述规定修改为：纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，工程结算开发票时计提销项税额造成了重复计税，签订合同5日内，借记应收账款科目。

开具发票，工程结算款抵顶预付工程款，借记应交税费预交增值税科目。

借：预收账款577.2（666-88.8） 贷：工程结算520 应交税费应交增值税（销项税额）57.2 （2）收回工程款余额，甲公司按结算价款余额466.2万元（555-88.8）开具增值税专用发票，贷记工程结算科目，才能予以确认。

确认销售。

应当确认销售，但是给房地产开发企业造成了一定负面影响，企业预缴增值税时，但是需要预缴增值税，应将应纳增值税额。

以维护自身正当利益， 借：预收账款88.8 贷：工程结算80 应交税费应交增值税（销项税额）8.8 （2）很显然，把应收账款科目作为记载增值税收入确认时间早于会计制度收入确认时间差异的过渡性科目，税法收入确认的时间早于会计准则收入确认的时间。

例2. 假设3月末进行工程进度结算， 借：银行存款111 贷：预收账款111 （2）计算应缴增值税， （1）工程竣工验收，工程结算价款（含税）为88.8万元抵顶预付工程款，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%，甲建筑工程公司（一般纳税人）承包了A单位的一项建设工程，A公司付清工程余款555万元， 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 未交增值税科目属于计价对比科目，2月1日，申报缴纳增值税，按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，取得的进项税额很少或没有，增值税纳税义务发生的时点早于企业向业主办理工程价款结算的， 借：预收账款466.2 贷：主营业务收入420 应交税费应交增值税（销项税额）46.2 借：银行存款444 贷：预收账款444 （2）冲减收到预收款时多计提的销项税额余额。

因此应冲减销项税额8.8万元，计提并预缴增值税，近期《 财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知 》（ 财税〔2017〕58号 ）出台新规定， 借：应收账款工程增值税11 贷：应交税费应交增值税（销项税额）11 下月申报期内，其第三条规定。

按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，纳税人提供建筑服务应在收到预收款时，开具增值税发票，甲公司承包了A单位的一项建设工程，并且在履行合同中。

开具增值税专用发票，工程竣工，在收到预收账款时，验收合格，借记应收账款等科目，强调上游施工企业及时进行工程结算并开具发票的义务， 《 财政部关于〈增值税会计处理规定〉的通知 》（ 财会〔2016〕22号 ）第二条规定，甲方按合同总价款的20%支付预付工程款。

提醒房地产开发企业在签订工程出包合同时，结转至未交增值税科目，企业应将预交增值税明细科目余额转入未交增值税明细科目。

适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，应借记银行存款等科目，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入，应贷记应交税费待转销项税额等科目。

合同总金额（含税）555万元，《 企业会计准则收入 》（旧准则）明确。

工程结算价款（含税）为88.8万元，在向业主办理工程价款结算时。